財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機(jī)統(tǒng)一體系的方法研究

財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機(jī)統(tǒng)一體系的方法研究

【摘要】：目前，我國稅務(wù)與會計準(zhǔn)則的差異比較大，面對大量的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項，實(shí)務(wù)領(lǐng)域亟待一套規(guī)范而又統(tǒng)一的方法體系，來便捷地實(shí)現(xiàn)從企業(yè)財務(wù)會計報告向稅務(wù)會計報告與納稅申報表的調(diào)整轉(zhuǎn)化，同時，也為企業(yè)自己內(nèi)部的納稅申報審核與稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部稽查提供相應(yīng)記錄軌跡，本文對此展開研究并提出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵字】：稅務(wù)會計方法體系研究

眾所周知，會計與稅法的目標(biāo)不同，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》的表述，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅法則是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的社會價值實(shí)現(xiàn)，由此導(dǎo)致財務(wù)會計的核算結(jié)果與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)之間存在差異。在企業(yè)內(nèi)部，由于會計與稅法的目標(biāo)不同，存在著稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的導(dǎo)向與不同的會計原則，在會計實(shí)務(wù)中，這兩類會計原則都要重視、都要遵循。企業(yè)需要通過遵循財務(wù)會計原則來保證財務(wù)會計報告的質(zhì)量，需要通過遵循稅務(wù)會計原則來保證稅務(wù)會計報告的質(zhì)量。

從國際范圍來看，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)聯(lián)關(guān)系不同劃分，可以分為三種類型的會計模式，主要有以英美為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨(dú)立的財稅分離模式、以法德為代表的財稅合一模式、以及以日本為代表的，依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的納稅調(diào)整會計方法體系，即混合稅務(wù)會計模式。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的會計模式非常接近與混合稅務(wù)會計模式。目前，我國的財務(wù)會計原則已經(jīng)比較成熟，屬于公認(rèn)的原則，而稅務(wù)與會計準(zhǔn)則的差異卻比較大，大量納稅調(diào)整事項的存在不但給企業(yè)會計工作增加了可觀的核算成本，而且，由于目前會計領(lǐng)域尚未建立起一套從財務(wù)會計報告向稅務(wù)報告轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)方法體系，企業(yè)的稅務(wù)會計工作明顯缺少章法而略顯混亂。因此，大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的經(jīng)歷，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的征管成本與稽查難度也都比較高。針對這一狀況，我們亟待一套科學(xué)合理的系統(tǒng)方法去規(guī)范地處理財務(wù)會計與稅務(wù)會計系統(tǒng)之間的有效銜接問題，特別是解決企業(yè)所得稅涉稅管理上的問題。本文特對此展開研究并提出相應(yīng)的解決方案。

一、企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

針對企業(yè)所得稅而言，目前我國是以企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的核算成果會計利潤

為起點(diǎn)，由企業(yè)針對會計利潤與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)之間的各項差異，通過進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額。在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)會計利潤向應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程主要是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的一套納稅申報表及其附表來實(shí)現(xiàn)的。除此之外，有的企業(yè)也通過備查賬、備查表等方式去建立輔助的銜接架構(gòu)，但是方法不一且不成體系。

我們知道，財務(wù)會計通過設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查與編制會計報表等七種相互聯(lián)系、密切配合的基本方法所構(gòu)成的完整方法體系，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)會計核算的高效與財務(wù)會計信息質(zhì)量的基本保證。對于所得稅會計，在混合稅務(wù)會計模式下，企業(yè)需要對因會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)差異所導(dǎo)致的，會計利潤與應(yīng)納稅所得額的永久性差異與暫時性差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，并完整地記錄協(xié)調(diào)（調(diào)整）的依據(jù)與過程，對于暫時性差異，還需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度持續(xù)核算、管理。為實(shí)現(xiàn)所得稅會計核算與管理的上述要求，企業(yè)同樣需要科學(xué)系統(tǒng)的方法體系去保證核算的高效與稅務(wù)報告、納稅申報表的質(zhì)量，而這恰恰是目前所欠缺的。備查賬、備查表等方式所建立起來的輔助銜接架構(gòu)，既不具備當(dāng)期嚴(yán)密稽核的對應(yīng)關(guān)系、更不具備后期完整的可追溯性，具體操作方法又因企業(yè)不同、操作人員不同而異，隨意性過大；而納稅申報表及其附表雖然統(tǒng)一規(guī)范，但其相對與企業(yè)涉及的納稅調(diào)整事項而言，過于概括簡要，且對于涉及多個會計期間的暫時性差異，也不具備完整的跨年度協(xié)調(diào)反映能力。因此，目前實(shí)務(wù)領(lǐng)域運(yùn)用的各種方法，都無法高效、高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)所得稅會計核算與納稅申報的整體要求，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期稽查也缺乏從會計利潤到應(yīng)納稅所得額調(diào)整的完整、清晰記錄軌跡。

分析、研究認(rèn)為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務(wù)會計核算的基本方法，特別是借鑒合并財務(wù)報表的操作方式，通過編制、登記、計算財務(wù)會計報表及其附表有關(guān)項目的相關(guān)調(diào)整分錄，來構(gòu)建以公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基礎(chǔ)，調(diào)整轉(zhuǎn)化形成按照資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表及納稅申報表的方法體系。

二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機(jī)統(tǒng)一的方法體系研究1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機(jī)統(tǒng)一體系的總體框架

（1）建立依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，按資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)會計報表體系

該稅務(wù)會計報表體系包括：稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤表及其附表。（2）建立由財務(wù)會計報表向稅務(wù)會計報表調(diào)整的核算方法體系

借鑒財務(wù)會計的基本核算方法體系，以財務(wù)會計報表項目為稅務(wù)會計核算的一級科目，以納稅調(diào)整所涉及的具體項目作為對應(yīng)的明細(xì)核算科目，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會計核算賬戶。然后，以財務(wù)會計報表及其附表的相關(guān)項目金額為各稅務(wù)會計核算賬戶金額的起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)存在的納稅調(diào)整事項，以一定的方法，按照復(fù)式記賬的原則，編制、審核納稅調(diào)整分錄；進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)會計賬簿的登記，在完成記賬、結(jié)賬等后續(xù)流程之后，再按照各賬戶的發(fā)生額編制稅務(wù)會計報表。

（3）建立稅務(wù)會計報表與企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表之間的銜接體系由于稅務(wù)會計報表與企業(yè)所得稅納稅申報表的編制依據(jù)均為企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，也均以資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)來編制，因此，只需建立起兩套報表體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，即可完成銜接體系的構(gòu)建，從而為企業(yè)所得稅納稅申報表的內(nèi)部復(fù)審、后續(xù)稽查提供由納稅申報表到稅務(wù)會計報表，再到財務(wù)會計報表，直至財務(wù)會計分錄的完整記錄軌跡。

上述三個體系的設(shè)立，共同構(gòu)建起財務(wù)會計與稅務(wù)會計有機(jī)統(tǒng)一體系的總體框架。

2、財務(wù)會計報表向稅務(wù)會計報表調(diào)整的系統(tǒng)核算方法與流程（1）賬戶設(shè)置的具體要求

對于收入、成本、費(fèi)用類各稅務(wù)會計核算的總分類賬戶，要區(qū)分應(yīng)納稅永久性差異與應(yīng)納稅暫時性差異的不同，分別進(jìn)行明細(xì)核算；同時，需要增設(shè)一個“永久性差異”賬戶，專門用以核算因會計準(zhǔn)則與所得稅法存在差異所導(dǎo)致的永久性差異金額。

（2）調(diào)整分錄

對于永久性差異，應(yīng)按照對應(yīng)的納稅調(diào)整具體項目與金額，分別借記（或貸記）“永久性差異”賬戶，同時貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費(fèi)用類項目賬戶。

對于財務(wù)會計系統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)按照差異發(fā)生的類別與金額，分別借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類項目賬戶，同時貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費(fèi)用或權(quán)益類項目賬戶。

注意：上述調(diào)整分錄的編制應(yīng)按照財務(wù)會計核算的原則要求處理，業(yè)務(wù)摘要、填制人、審核人等手續(xù)須齊備，編制依據(jù)的附件材料要完整。

（3）登記稅務(wù)核算賬簿

首先，將財務(wù)會計系統(tǒng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表各項目數(shù)據(jù)記入相應(yīng)的稅務(wù)會計核算賬戶；再將調(diào)整分錄數(shù)據(jù)分別登記到對應(yīng)的稅務(wù)會計核算賬戶中；然后，加減結(jié)算出各稅務(wù)核算賬戶的余額；最后，再分別回填到稅務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表

各項目中，形成稅務(wù)會計報表。稅務(wù)會計報表可根據(jù)納稅調(diào)整的具體項目，設(shè)置明晰的欄目或附表。

具體核算原則：對于調(diào)整分錄中，收入、成本、費(fèi)用類項目各賬戶中標(biāo)注為永久性差異的明晰核算項目發(fā)生額，連同其對應(yīng)的“永久性差異”賬戶發(fā)生額，僅進(jìn)行借貸方發(fā)生額合計的核對，不結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間的稅務(wù)核算賬簿中；對于調(diào)整分錄中，涉及收入、成本、費(fèi)用類項目賬戶中標(biāo)注為暫時性差異明晰核算項目的，則須要將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“期初未分配利潤”項目賬戶中，然后連同其對應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債類項目賬目的發(fā)生額，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間，作為下一會計期間的初始納稅調(diào)整分錄。

經(jīng)過上述稅務(wù)會計處理，涉及永久性差異的調(diào)整分錄將僅會影響當(dāng)期利潤表有關(guān)調(diào)整項目的金額，不會影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)調(diào)整項目的金額；而涉及暫時性差異的調(diào)整分錄，則將既影響當(dāng)期利潤表有關(guān)調(diào)整項目的金額，也會影響當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)調(diào)整項目的金額，而且，還將結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間，對以后會計期間的利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)調(diào)整項目的金額發(fā)生影響；也就是說，通過調(diào)整分錄的調(diào)整，財務(wù)會計系統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值被調(diào)整為按照其計稅基礎(chǔ)重新確認(rèn)的價值，即：按照公認(rèn)會計原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表被調(diào)整轉(zhuǎn)化為按照所得稅有關(guān)法規(guī)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤表（納稅申報表）。而且，正是由于涉及暫時性差異的調(diào)整分錄被結(jié)轉(zhuǎn)至以后會計期間的稅務(wù)會計賬簿中，本方法體系要求企業(yè)在以后會計期間必須首先逐筆審查以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來的調(diào)整分錄，并對其后續(xù)可能發(fā)生的對應(yīng)調(diào)整分錄給予足夠的關(guān)注，直至該暫時性差異被徹底消除為止，因此，本方法體系具備一定的預(yù)防所得稅會計核算與納稅申報人為差錯的內(nèi)在功能。此外，本方法體系還要求企業(yè)比對以公認(rèn)會計原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表與按照資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項目的差異金額，分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并進(jìn)而計算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，因此，本方法體系還具備準(zhǔn)確而又便捷確認(rèn)與計量遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的內(nèi)在功能。

下面，本文列舉兩個簡單的案例，對上述系統(tǒng)核算方法進(jìn)行簡要的說明與分析。例1，某企業(yè)支付了環(huán)保部門罰款1000元，這屬于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項目，是永久性差異。該企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)當(dāng)年的會計處理為，借記：營業(yè)外支出1000元，貸記：銀行存款1000元。

該企業(yè)稅務(wù)會計系統(tǒng)當(dāng)年相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為，借記：永久性差異1000元；貸記：營業(yè)外支出（永久性差異）1000元。

分析可見，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的永久性差異，其調(diào)整分錄的登記結(jié)果，是在財

務(wù)會計利潤表的基礎(chǔ)上，將營業(yè)外支出項目金額調(diào)減1000元，由此導(dǎo)致稅務(wù)利潤表的利潤總額與納稅申報表的應(yīng)納稅所得額金額均相應(yīng)調(diào)增1000元。而且，由于調(diào)整涉及永久性差異，因此，僅須對當(dāng)年的利潤表項目進(jìn)行調(diào)整，對以后年度不產(chǎn)生影響。

例2，當(dāng)年，某企業(yè)對一筆應(yīng)收賬款計提了100%特別壞帳準(zhǔn)備5000元。第二年，該企業(yè)經(jīng)上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理了全額核銷手續(xù)。該企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)當(dāng)年的會計處理為，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備5000元。第二年，借記：管理費(fèi)用-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元；同時，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：應(yīng)收賬款5000元。

該企業(yè)稅務(wù)會計系統(tǒng)當(dāng)年相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為，借記：管理費(fèi)用-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元。第二年，借記：年初未分配利潤-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元（結(jié)轉(zhuǎn)的上年調(diào)整分錄）；同時，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備5000元。

分析可見，由于當(dāng)年財務(wù)會計系統(tǒng)所計提的100%特別壞帳準(zhǔn)備，屬于稅法規(guī)定需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷的年度方允許稅前扣除的項目，在提取的當(dāng)年不允許稅前扣除，因此，企業(yè)當(dāng)年需要調(diào)增稅務(wù)會計利潤（即,應(yīng)納稅所得額）5000元；而企業(yè)財務(wù)會計在次年報準(zhǔn)核銷時，由于上一年度已經(jīng)在管理費(fèi)用中計提過5000元壞賬準(zhǔn)備，所以次年會計處理所涉及的損益類賬戶金額為零，因此，需要企業(yè)在稅務(wù)會計系統(tǒng)中，對稅務(wù)利潤作5000元調(diào)減處理。目前，由于實(shí)務(wù)領(lǐng)域缺乏系統(tǒng)的方法進(jìn)行所得稅核算管理，一些企業(yè)往往會在核銷的年度遺忘該納稅調(diào)減事項，造成企業(yè)多交納所得稅的情況發(fā)生。由于本方法體系通過編制稅務(wù)調(diào)整會計分錄，在計提特別壞帳準(zhǔn)備的當(dāng)年做納稅調(diào)增處理，并在批準(zhǔn)核銷的次年將該調(diào)整分錄作為期初納稅調(diào)整分錄記入稅務(wù)會計系統(tǒng)，提示企業(yè)關(guān)注后續(xù)處理情況，使企業(yè)能針對核銷批復(fù)做納稅調(diào)減的調(diào)整分錄，從而保證企業(yè)調(diào)整計算出的稅務(wù)利潤與應(yīng)納稅所得額完全合乎稅法的規(guī)定，也就是說，通過完備的方法體系能確保企業(yè)納稅申報的正確。

三、研究結(jié)論

綜上所述，借鑒財務(wù)會計核算的基本方法體系與合并會計報表的操作方式，我們完全可以構(gòu)建起一套適應(yīng)我國目前混合稅務(wù)會計模式下的，以企業(yè)財務(wù)會計報表為起點(diǎn)，通過一系列系統(tǒng)的核算方法與流程，實(shí)現(xiàn)高效、高質(zhì)量編制企業(yè)稅務(wù)會計報表與所得稅納稅申報表的完整方法體系。該方法體系不僅具備一定的防錯糾弊能力，還具有便捷確認(rèn)與計量企業(yè)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的功能，而且，該方法體系的協(xié)調(diào)過程還保留著完整連續(xù)的，可供當(dāng)期審核與后期稽查的記錄軌跡。

因此，本文的研究結(jié)果可以為企業(yè)的稅務(wù)會計系統(tǒng)，提供與財務(wù)會計系統(tǒng)同樣嚴(yán)密、規(guī)范和統(tǒng)一的基本核算方法體系，該方法體系的構(gòu)建將使企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)與稅務(wù)會計系統(tǒng)成為真正密切聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一體系。

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關(guān)于我國稅務(wù)會計模式的探討

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，我國企業(yè)會計制度和相關(guān)稅收都?xì)v經(jīng)變革，構(gòu)建適合我國國情的企業(yè)稅務(wù)會計模式有利于減少企業(yè)信息披露成本，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)減少監(jiān)管成本，按照稅法與會計準(zhǔn)則分離的程度不同，稅務(wù)會計存在三種定義：完全統(tǒng)一說、相互獨(dú)立說和依存關(guān)系說。我國的稅務(wù)會計模式在某些方面與日本接近，在更多方面則與法國相同。而我國當(dāng)前稅務(wù)會計定位尚不明確,在國際會計準(zhǔn)則趨同的時代背景下,研究我國稅務(wù)會計模式的構(gòu)建問題具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)會計；模式；中國

前言

21世紀(jì)以來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的慢慢成形全球的稅務(wù)財會模式也向著同化方向發(fā)展。我國越來越多的企業(yè)融入外資或在海外投資致使多數(shù)企業(yè)已經(jīng)接受或熟悉了歐美國家先進(jìn)的稅務(wù)財會理論和計算模式。在我國由于種種原因稅務(wù)財會并沒有完全從管理會計和財務(wù)會計體系中脫離出來自己形成一獨(dú)立的體系。

同時．稅務(wù)會計理論和執(zhí)行方式在西方等一些發(fā)達(dá)國家得到了很好地發(fā)展，理論與實(shí)踐知識都相對較為科學(xué)及先進(jìn)。而我國在這個領(lǐng)域處于一個比較落后的地位相對于歐美等發(fā)達(dá)國家的模式及理念還有一定差距。筆者擬通過分析國外先進(jìn)稅務(wù)財會模式結(jié)合我國實(shí)際國情，對現(xiàn)行稅務(wù)財會模式進(jìn)行分析探討我國稅務(wù)財會模式發(fā)展的方向和目標(biāo)，以期對讀者有定幫助。1、稅務(wù)會計基本理論概述1.1稅務(wù)會計的產(chǎn)生及概念

稅務(wù)會計是在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段即文化、教育的普及和提高，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)力的進(jìn)步，社會成熟到能夠把征稅、納稅看作是社會自我施加的約束的時候，再加上人們?nèi)諠u增長的對貨幣資金時間價值的重視發(fā)展起來的一種專業(yè)會計。

在稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程中，首先現(xiàn)代所得稅法的誕生與完善對其影響最大，因為所得稅的計算涉及企業(yè)的經(jīng)營、投資、和籌資環(huán)節(jié)各方面，涉及收入、收益、成本、費(fèi)用等會計核算的全過程；其次，科學(xué)先進(jìn)的增值稅的產(chǎn)生與不斷完善，也對稅務(wù)會計的發(fā)展產(chǎn)生起了重要的促進(jìn)作用，因為它對企業(yè)會計產(chǎn)生提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會計憑證、會計帳簿的設(shè)置和記載上，分別反映收入的形成和物化勞動轉(zhuǎn)移價值中所包括的已納稅金，這樣才能正確核算其增值額，從而正確計算其增值額，。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計必須從財務(wù)會計中獨(dú)立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能�，F(xiàn)在，國內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會計、管理會計與財務(wù)會計構(gòu)成會計學(xué)科三大分支。1.2稅法和會計準(zhǔn)則

會計核算和各方的利益有關(guān)，必須要有規(guī)范來約束。稅務(wù)會計與財務(wù)會計最大的不同之處在于，稅務(wù)會計受稅法和會計準(zhǔn)則的雙重規(guī)范，而財務(wù)會計主要受會計準(zhǔn)則的約束。

從稅收法理學(xué)的角度而言，立法意圖主要是保證財政收入的實(shí)現(xiàn)，對于稅收的計算可能和會計準(zhǔn)則規(guī)定的方法一致，也可能和會計準(zhǔn)則規(guī)定的方法不盡一致，如計算時間和計算口徑的不一致。由此，稅法目標(biāo)可能和會計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，這也正是稅務(wù)會計研究的內(nèi)容所在。通過以上分析可以看出。稅務(wù)會計主要是解決稅法、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文

的各個方面的關(guān)系問題。

1.3我國稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建

會計理論體系就是將各種會計理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng)，也是對會計實(shí)踐進(jìn)行理論認(rèn)識和指導(dǎo)的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會計理論體系，它體現(xiàn)一個國家會計理論研究的科學(xué)水平，加強(qiáng)對會計理論體系研究，不僅是適應(yīng)會計理論自身發(fā)展的需要，也是指導(dǎo)我國會計實(shí)踐的迫切需要�！岸悇�(wù)會計是會計學(xué)的一個分支，其理論體系必將遵從于會計理論體系的觀念，即將各種稅務(wù)會計理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng)，是指導(dǎo)我國稅務(wù)會計實(shí)踐的迫切需要。

2、歐美等發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)會計模式

稅務(wù)會計是在企業(yè)日常運(yùn)作中進(jìn)行籌劃稅務(wù)、核算稅金以及申報納稅的一類會計系統(tǒng)的統(tǒng)稱。人們通常認(rèn)為，稅務(wù)會計是管理會計和財務(wù)會計的種自然延伸。這種在業(yè)務(wù)上的自然延伸是因為現(xiàn)在社會的各種稅務(wù)法規(guī)越來越完善，也越來越復(fù)雜需要一個專門的形式來完成這一系列的納稅操作。稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)財務(wù)會計中的核算原則．大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系．稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。下面分析下國際先進(jìn)的稅務(wù)財會管理模式。2.1英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。2.2法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自主權(quán)受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當(dāng)然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。2.3日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文

會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

3、會計準(zhǔn)則的國際趨同對稅務(wù)會計模式的影響

近年來,會計準(zhǔn)則的國際趨同已成主流之勢。會計準(zhǔn)則國際趨同是對會計國際化目標(biāo)的更為具體和現(xiàn)實(shí)的表達(dá),但這一過程仍然需要國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。

會計準(zhǔn)則的國際趨同必然會影響稅務(wù)會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實(shí)行的是財稅合一的會計模式。美國于201*年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會計準(zhǔn)則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎(chǔ)一致。201*年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當(dāng)時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。4、影響稅務(wù)會計模式的因素分析

從國際范圍來看，由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會計的運(yùn)行模式可以分為兩種類型：財稅分離模式（以美、英為代表）；財稅合一模式（以法、德為代表）。

財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離。財務(wù)會計處理遵循會計準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會計不受會計準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無須通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會計和財務(wù)會計合二為一，稅法對財務(wù)會計有直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財務(wù)會計受稅法約束，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家，稅務(wù)會計模式有如此差異？這主要是因為各個國家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對這三個因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋，法律對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范，會計制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國的公司大部分由銀行控制或擁有，會計首要目標(biāo)是滿足國家對稅收管理的需要。

最后，從會計職業(yè)界的力量上看，英美國家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則的要求，湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文

不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對公司會計信息的需求，制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會計制度均由政府制定。從以上的比較分析可以看出，證券市場的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會計服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會計目標(biāo)是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)因，法律體系和會計職業(yè)界的力量為稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離提供了外部條件。5、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境分析

首先，從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，第一，我國的市場經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有企業(yè)，而國有企業(yè)又是國家獨(dú)資經(jīng)營，因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場尚未完全建立。1994年我國進(jìn)行了社會保障、價格、金融等方面的改革，使市場機(jī)制逐步完善，但是，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護(hù)，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次，從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家，而企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家，而且，會計準(zhǔn)則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。6、構(gòu)建我國稅務(wù)會計模式的思考

我國的企業(yè)會計改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍，會計模式的改革和稅務(wù)的改革目標(biāo)清晰，都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務(wù)改革中，表明了我國稅制法律法規(guī)的強(qiáng)制性，嚴(yán)肅性，使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財務(wù)會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定：在計算納稅人應(yīng)納稅時，如果財務(wù)會計和稅法規(guī)定的不一致時，納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準(zhǔn)則下計算會計利潤，然后按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度，這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端，真正是實(shí)現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在201*頒布了新的會計準(zhǔn)則，這也充分表明了我國的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則相趨同的趨勢，加速了我國稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同，這肯定會導(dǎo)致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準(zhǔn)則要想在國內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國際接軌，就必須實(shí)行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今，我國對財務(wù)會計從開始的陌生不認(rèn)識到逐漸的接受認(rèn)識，在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計，稅法等課程，也表明了稅務(wù)會計既有理論支持也有實(shí)際意義。我國目前稅務(wù)會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時財務(wù)會計不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務(wù)會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務(wù)報告目標(biāo)與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價的。因此,從發(fā)展和長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

經(jīng)過30多年的改革,我國在實(shí)務(wù)上發(fā)展和完善財務(wù)會計的同時,稅務(wù)會計也經(jīng)歷了一個從不認(rèn)識至逐步被認(rèn)識、被重視的過程。目前,我國會計、稅務(wù)籌劃課程,充分說明研究稅務(wù)會計(包括稅務(wù)籌劃)既有理論意義,更有現(xiàn)實(shí)意義。我國目前稅務(wù)會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨(dú)立性”,甚至有時財務(wù)會計不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量（如增值稅的會計處理）。由于我國目前是財稅混合,在財務(wù)會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務(wù)報告目標(biāo)與納稅目的的會計政策選擇,不得湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院論文

不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價的。因此,從發(fā)展和長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看,我們應(yīng)該積極努力,實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用。結(jié)論

在不同的國家和經(jīng)濟(jì)體系中．市場和管理者都會選擇適合自己國家或經(jīng)濟(jì)體制的一種財會模式進(jìn)行運(yùn)作，會計模式的選擇會受到很多外部因素的影響。但是不管怎樣．在任何種經(jīng)濟(jì)形勢下，都應(yīng)該選擇最適合本身的一種會計模式，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證稅收的穩(wěn)定。

同時，沒有哪一種固定的形式必須適合我國國情，應(yīng)該根據(jù)國情發(fā)展套既可以和世界接軌又可以保證發(fā)展的模式來幫助經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家的稅收。筆者認(rèn)為，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)該選擇最適合我國自身國情的會計模式來保證經(jīng)濟(jì)高速穩(wěn)定的發(fā)展。參考文獻(xiàn)

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