帳內與帳外的做賬方法

做內帳與外賬應該注意哪些方面呢？還有,如果我有些單據拿到外賬做了,那內賬還要不要做呢?如果是內賬也要做進去的話,那不是沒有原始憑證了嗎?

原始憑證（這種最省事，但成本最高）

用原始憑證貼簽寫明摘要事項，再多一句“原始憑證見外賬X年X月第X本憑證，記字X號”就可以了。內帳當然要做，不然怎么叫經濟的真實反應呢？方法有

2種。

1復印

公司有時候購買一些材料沒發(fā)票,我們就做在內賬上,外賬不反映,倉庫的外賬也不反映,車間領用后要計算成本,也只在內賬上反映,外賬不計入這部分成,這樣做對嗎?這樣不是成本少了,稅要多交??請大伙說說意見,怎樣才能使二者的成本接近,

沒有發(fā)票是無法計入成本的，因此，會造成利潤虛高，而多繳納所得稅，解決問題，一種出售時也不開發(fā)票，另一種取得相應發(fā)票或用其他可作帳的發(fā)票沖。

沒有發(fā)票的大部分的是一些輔料,而客戶一般是要發(fā)票的,所以出售時不開票在我們公司還不大行,我想你的第二種方法比較適應我們

還想問一下,如果出售產品時沒開票,那外賬上的成本不能結轉,產品會一直留在賬上,這樣賬實不符,擔心稅務局會查到,該怎么辦呢.謝謝!!!!!!!!!

你可以先把那批材料做暫估入帳,然后再去買發(fā)票,普通發(fā)票也可以

是生產企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)？

生產企業(yè)：下次生產同樣產品時，入庫數(shù)量少寫這些不開發(fā)票的產品，增加單位成本，減少數(shù)量，如對產品成本影響較大，則可以在采購原料時，就少開票。不過，這樣容易對企業(yè)的倉庫帳產生混亂，因此，不開票的產品，同樣報稅不會產生以上問題。

我說的是我們購入材料或費用支出時,經常有好多沒發(fā)票,所以,我賬上的現(xiàn)金就漲了,就太多了,我有點吃不消啊,現(xiàn)金四十萬,有點太多了吧,大家?guī)臀肄D移一下現(xiàn)金吧,謝謝了

我的公司是搞室內裝飾、設計的，也是存在這樣的問題！購入材料或費用支出，經常有好多沒發(fā)票。幾年下來，現(xiàn)在賬面現(xiàn)金余額已經達到了100多萬了�。�！

外帳+未入帳收入-未入帳費用=內帳

內賬有兩種記法:一是流水賬,所有收支都按順序記清楚,并隨時可以結出余額;二是按照正規(guī)的記賬方法從憑證到賬簿甚至報表,但只是原始單據可以有各種實際發(fā)生的白條,全部真實地反映到內賬上去,但這樣到月末時會和外賬的原始單據使用發(fā)生矛盾,所以月末外賬需要使用合法原始票據時,需要在內賬的記賬憑證摘要欄寫明該憑證用于外賬哪張記賬憑證號了,以備查找.我這里有兩盤賬，內外賬，如果內賬幫外賬付貨款，有什么好的方法，內賬有自己的銀行賬戶，外賬也是。

可以作借款處理，把款項用現(xiàn)金的方式存入外賬的開戶銀行，再匯出作貨款。但是分錄怎樣寫��？

從其他應收或其他應付科目走.最好掛私人名.外賬借銀行存款貸其它應付款XX

內賬借銀行存款(外賬戶)貸銀行存款(內賬戶)以上內賬不對外時

我一直在做內賬很長時間了，不知和外賬有什么區(qū)別？我這里只記每月費用、應收、應付、入庫、出庫。

沒有固定資產、沒有折舊，我也不知道會計是怎么算的，也沒聽說會計核過固定資產，會計從來不讓我看外賬，我只見過稅單，能知道是怎么報稅的，可我是小規(guī)模納稅人也學不到更多的內容。

請問大家一開始是從出納、做內賬鍛煉出來的嗎？

因為內賬是內部管理的，所以所有單據都要做

外長是應付稅務局一類的，賬是“做”出來的，可以選擇單據和制單據很多做兩套賬的是做內賬顧不了外賬，做外賬顧不了內賬

可以告訴你一個很簡單實現(xiàn)內外賬方法：先做外賬，外賬憑證打兩份，其中一份做內賬附件，這樣查內賬就很容易找到原始憑證

外帳一般是往稅局報的帳,只要走發(fā)票的都要做到帳里面.

內帳一般是老板的私人帳戶(如各種銀行卡),也要有銀行帳本和現(xiàn)金帳本.記錄各個銀行的收入和支出.摘要那還要寫明款的來由.月底如需要還要向老板出一張資金狀況表.以顯示該公司的現(xiàn)金狀況,讓老板合理的支配.該帳一般由出納做,會計只做外帳就可以了,可以監(jiān)督一下.

我是一名新手,在一家經銷服裝、化妝品公司做內帳,在帳務處理過程中不需要做稅收這部分,處此之外,其他的我都要入帳。那我在計算該公司的成本及利潤時應該如何處理呢？帳務處理中從銀行中交付的增殖稅該放入那個科目呢？

沒有分別的是內帳和外帳的帳務處理方法是相同的，都是按會計專業(yè)知識去處理。

有分別的是在于避稅，內帳是按含稅價核算的，外帳核算的是不含稅價。內帳核算的應交稅金在主營業(yè)務稅金及附加中列入。

內賬中從銀行中交付的增值稅及其他稅都可以在管理費用科目下設稅金及附加進行核算。不用計提，每月交多少就直接做。其他內賬和外賬的賬務處理方法是一樣的。

我公司是汽車銷售的，客戶買一輛車票面金額80000，實際收取他也是80000元，但我們拿出其中的201*給介結這筆生意的那人，這其中的差價該做什么處理？分錄又該如何呢？在些先謝謝各位高手的指教了我提議，那201*元做內賬吧，不要在外賬反應就行，免得麻煩。

做現(xiàn)金折扣是需要銷售合同上注明的，建議：支付201*元時候，補作一筆借款單掛個人往來，然后只有拿其他發(fā)票報銷沖帳了，這部分沒有什么好辦法。新《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的變化

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最近，國家稅務總局發(fā)出了《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔201*〕156號），從總的看，新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》主要有以下新的變化。首先，重新明確了一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據電文。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

其次，重新明確了專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》（附件1）。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。

第三，重新明確了一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：1.虛開增值稅專用發(fā)票；2.私自印制專用發(fā)票；3.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4.借用他人專用發(fā)票；5.未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；7.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8.未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：（一）未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；（二）未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；（三）未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第四，重新明確了一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應向購買方開具專用發(fā)票的范圍和專用發(fā)票應按要求開具的規(guī)定。1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。2.增值稅小規(guī)模納稅人（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開）。3.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。同時，專用發(fā)票應按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。第五，重新明確了開具紅字增值稅專用發(fā)票的處理。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。《申請單》

所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。第六，重新明確了一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅期限。一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關。主管稅務機關應繳銷其專用發(fā)票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。被繳銷的紙質專用發(fā)票應退還納稅人。第七，重新明確了不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的三種情形和暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的三種情形。經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認證。（二）納稅人識別號認證不符。（三）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（一）重復認證。（二）密文有誤。（三）認證不符。第八，重新明確了一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理方法。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。同時，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳�。專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證。

第九，明確了廢止以往的7個文件。這7個文件號是：（國稅發(fā)〔1993〕150號）、（國稅發(fā)〔1994〕056號）、（國稅發(fā)〔1994〕058號）、（國稅發(fā)〔1994〕081號）、（國稅發(fā)〔201*〕075號）、（國稅發(fā)明電〔201*〕57號）、（國稅發(fā)〔201*〕010號）、（國稅發(fā)明電〔201*〕33號）。以前有關規(guī)定與新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》不一致的，以新規(guī)定為準。

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淺談帳外帳的檢查方法

當前，部分納稅人受經濟利益的驅動，偷逃騙稅等稅收違法行為不斷發(fā)生，并且偷逃稅的手段呈現(xiàn)出科技化、復雜化和隱蔽化的趨勢。在目前的偷稅方式中，以設置帳外帳進行偷稅的方法在最為普遍，最具有代表性。在此情況下，傳統(tǒng)的、簡單的就帳查帳方法已很難將帳外帳偷稅的問題查清、查透。結合自己的查賬經驗，介紹幾種對帳外帳偷稅形式的檢查方法，供大家參考。

一、帳外帳偷逃稅款的形式

所謂帳外帳就是不法分子為偷逃國家稅款，私自設立兩套賬簿，對內賬簿真實核算生產經營情況；對外賬簿記載虛假的經營收入和利潤情況，以虛假的生產經營情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據，通過做假賬的手段達到偷逃稅款的目的。其常見手法主要有三種：1、電腦作弊型。電腦賬和紙制手工賬并行，電腦賬記錄真實的業(yè)務，紙制賬記錄虛假業(yè)務并對外提供，以此進行申報納稅。小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法。

2、兩賬并行型。設置內、外兩套帳，內、外帳之間沒有任何聯(lián)系。企業(yè)的資金、生產、費用和銷售從開始就被分為兩部分，分別進行記帳，一部分作為對外申報納稅的依據，另一部分作為企業(yè)的小金庫。大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法。因這種形式將資金和生產經營以及相關的制造費用、工人工資等支出在體外循環(huán)，所以更具有隱蔽性，更難查處。3、內外聯(lián)系型。內、外帳之間相互關聯(lián)，只是將某筆業(yè)務或某部分業(yè)務自賬內分離出來單獨記賬，設立小金庫或挪作他用，主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨記賬等，國有企業(yè)通常使用這種手法。二、帳外帳的檢查方法

在對帳外帳偷稅方式進行檢查時，應從被查對象資金流、物流、帳證報表勾稽關系的角度去發(fā)現(xiàn)問題，尋找證據。要針對不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就帳查帳的圈子，做到帳內帳外結合，內查和外調結合。以下主要介紹對帳外帳檢查最常用的四種方法，這四種檢查方法既可以分別作為一種檢查方法單獨應用，也可以將四種檢查方法聯(lián)系起來，作為檢查帳外帳的操作流程。1、突擊檢查法

突擊檢查法是針對被查對象的實際情況，查前不事先通知進行檢查的一種檢查方式。此種方法主要適用于舉報有帳外帳的案件和已掌握一定證據帳外帳案件的檢查。具體操作方法是：在實施檢查前，首先做好查前相關信息的收集和分析，調閱被查對象的納稅檔案等資料，對被查對象的經營規(guī)模、生產狀況、行業(yè)特點、財務核算以及生產流程進行綜合分析，尋找檢查的切入點，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門。然后對檢查人員進行明確分工，對確定的檢查目標如產品倉庫、銷售部門和生產經營場地以及分支機構一并同時展開檢查，做到出其不意，攻其不備。檢查中，每位檢查人員應高度負責，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機，做到迅速及時，以快制勝。不給違法分子隱匿、銷毀、轉移證據的機會，獲取第一手證據資料。

例如，在對某煉油企業(yè)舉報案進行檢查時，檢查組進入檢查后，在其財務、銷售等部門調取了相關資料，但是經過分析，發(fā)現(xiàn)有明顯的造假痕跡，于是檢查組成員馬上進行研究，決定殺個“回馬槍”，針對該企業(yè)的生產流程和內設部門的職責情況，確定出檢查目標，分別對其財務科、銷售科、生產科、計劃科和保管發(fā)油處的資料進行檢查，檢查人員兩人一組于當日下午五時又進入了企業(yè)，各組按照部署迅速到達各個部門，抓住了企業(yè)各部門正在按照財務資料進行造假的行為，在經過了企業(yè)停電、找人等百般推諉后，檢查組頂住了各種壓力，終于迫使企業(yè)拿出了產、銷、存等證據資料。2、邏輯推理分析法

此種方法主要是從貨物流向的角度進行研究，根據被查對象的財務核算指標和生產業(yè)務流程進行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關系和某些數(shù)據的意外波動。分析中，既可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應收賬款周轉率、資產周轉率等財務指標進行分析，也可以根據稽查的銷售稅金負擔率、成本毛利率、加成率、投入產出率等選案指標進行分析。將通過分析得到的數(shù)據在橫向上與同行業(yè)的相關數(shù)據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在帳外帳的疑點，通過分析得來的資料雖然不能作為認性定案的依據，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標和方向。從而將案件查深查透。同時它也是對第一種檢查方法尚未解決問題的有效補充。具體操作方法是：首先對被查對象的生產工藝流程、收發(fā)料憑證、產量和工時記錄以及成本計算資料等進行分析，確定每種產品的原材料消耗量、成品產出量和產品銷售量之間的配比關系。其次，選擇生產產品消耗的專用直接材料進行分析，結合車間的投入產出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產品的投入產出率，列出相應的數(shù)學關系式，與同行業(yè)的該項指標進行對比，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產品的投入產出率，求出每一種產品的正常產量，再與產成品明細帳記錄的入庫數(shù)量進行核對。對兩者之間的差額一般可以確定為是帳外經營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產品的材料消耗定額或計算其正常消耗量的方向去檢查。

例如，在對某化工企業(yè)進行檢查時，檢查人員首先對企業(yè)產品結構構成進行分析，確定產品品種，然后通過在本市同行業(yè)摸底調查，確定出每種產品的投入產出率，即投入多少原材料應產出多少產成品的比率。再將企業(yè)當期主要材料耗用數(shù)量乘以產品的投入產出率，求得每種產品的正常產量。在與企業(yè)產成品明細帳上記錄的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應產出乙醛156噸，而帳面入庫105噸；應產出對本甲基胺氫132噸，而帳面入庫98噸。檢查人員通過對核對差額的調查落實，查出該企業(yè)銷售產品72噸，取得產品銷售收入112萬元未入帳偷逃稅款的事實。

此種方法適用于對所有被查對象的檢查。但是，對本文中所列的第二種帳外帳偷稅形式該方法不會提供太多的線索。3、異常情況分析法

此種方法主要是在認真檢查企業(yè)各種帳證之間的勾稽關系，仔細分析每一處疑點的基礎上，注重結合企業(yè)產品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳務中不合乎企業(yè)產品實際、不合乎常規(guī)的疑點和問題，從而快速發(fā)現(xiàn)檢查工作的突破口。具體操作中，重點對異常數(shù)字、異�？颇�、異常行為進行分析：

（1）對異常數(shù)字進行分析。數(shù)字是企業(yè)進行會計核算的基礎，是構成財務會計資料的基本要素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會計核算處理后出現(xiàn)的不應或極少出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常與否，是由它所能傳遞的信息內容所決定的。所以，分析異常數(shù)字，必須結合經濟業(yè)務的內容。在對數(shù)字進行分析時應重點關注企業(yè)帳薄中資金運動的來龍去脈，因為各類企業(yè)財務會計資料都是以資金運動形式從價值方面客觀反映企業(yè)的各項生產經營活動和財務成果的，只有從資金運動的方向檢查分析，才能將每筆業(yè)務落實清楚。例如，某企業(yè)有筆往來業(yè)務，會計處理是“借：銀行存款貸：應收帳款”后附銀行匯票，摘要中注明的是自外省某企業(yè)匯來的購貨款。而在下一月的會計處理中“借：應收帳款貸：銀行存款”后附轉帳支票，摘要中注明為退購貨款。檢查人員對這種異常的會計處理產生了懷疑，通過追查所退貨款的去向，到銀行查閱相關傳票，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的帳外帳戶，查清了該企業(yè)利用兩套帳進行偷稅的行為。

（2）對異�？颇窟M行分析。會計科目是企業(yè)進行財務核算的基本要素，雖然每個企業(yè)都有自己的記帳方法，但是，會計科目的性質卻是一樣的，因此，對違反了會計核算常規(guī)的異常會計科目進行分析，搞清楚所記錄業(yè)務的來龍去脈，是檢查的重點。檢查中應重點關注對“應收、應付”等往來科目的分析，將那些不按照會計核算要求記帳的業(yè)務落實清楚。例如，某企業(yè)“其他應付款”明細帳記錄的業(yè)務為“借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：其他應付款-其他”，后付原始憑證為企業(yè)開具的借款憑據記帳聯(lián)，并且該項業(yè)務的發(fā)生比較有規(guī)律，主要集中在月末或季末。其借方發(fā)生額業(yè)務很頻繁，會計處理為“借：其他應付款-其他貸：現(xiàn)金（或銀行存款）”，后附原始憑證為企業(yè)開具的借款憑據收據聯(lián)。企業(yè)解釋說是生產經營中遇到資金困難時向職工借的周轉款，借方發(fā)生額是還給職工的借款。檢查人員對其產生了懷疑，通過落實借款利率和所支付的利息以及職工手中的借據情況，迫使企業(yè)交代了銷售下腳料未入帳的事實。

（3）對異常行為進行分析。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產經營和會計核算發(fā)生的，每項行為之間都存在著必然的聯(lián)系，分析行為之間的合理性應作為檢查的一部分。例如企業(yè)的產品銷售費用中“運雜費”與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入卻變化不大。對此異常行為應重點分析，落實清楚原因所在。再如，實行產品生產銷售數(shù)量與工人工資直接掛鉤的企業(yè)，可以通過調查分析計算工人工資升降幅度與產品生產或銷售數(shù)量的比例變化，來核實企業(yè)的真實產銷量，是否存在問題。此方法的應用，要求檢查人員不但要有較高的業(yè)務素質、過硬的稅收知識、嫻熟的查帳技巧、甄別不合理現(xiàn)象和情況的能力，而且在檢查中要有很強的責任心，不放過任何疑點，能夠對異常的情況作出合理的判斷和認定。4、外圍查證法

此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前帳外帳檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前三種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實清楚，進行搜集證據，調查取證，找出事實的真相，并且讓不法分子認罪伏法的定案階段。此方法的應用重點是作到取證的合法性和有效性，使取得的證據能夠作為定案的依據。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進行檢查。

（1）對資金流向進行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在帳外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進行結算的情況。因銀行結算是企業(yè)最主要的結算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據這一特點，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記帳進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質，從而發(fā)現(xiàn)疑點，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行帳戶的證據，然后與企業(yè)的銀行存款日記帳核對。對未入帳的銀行帳戶，到銀行調閱銀行存款對帳單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調查取證作好準備。對企業(yè)入帳核算的銀行帳戶，也應調閱銀行存款對帳單與企業(yè)的銀行存款日記帳逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入帳，未入帳的業(yè)務應到銀行查閱相關的銀行傳票。對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款帳戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。（2）對貨物流向的檢查。上述對資金流向進行了落實取證，但是，僅有資金流的證據是不能作為定案依據的，因為它只是證明了企業(yè)收到和支付款項的實際數(shù)額，而不能說明款項往來的性質，究竟是借入款項還是銷貨款項，是借出款項還是購貨款項，沒有相應的證據來證明。所以，僅有資金流的證據是不能對案件進行定性的，還缺少證據鏈中的物流。對物流的調查取證應分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉的線索與證據，通過對相關企業(yè)調查落實，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)�，尤其對于購銷用戶相對單一的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點的幾筆業(yè)務，即可起到去偽存真的效果。

銷售貨物的查證，需要調查落實以下內容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據、企業(yè)的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的帳薄記錄、記帳憑證等，在調查取證中，還應注意購貨方的所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應根據新的線索繼續(xù)調查落實。

在購貨方也無帳，無任何資料的情況下，調查取證工作首先要爭取當?shù)囟悇詹块T的支持，然后可以根據檢查資金流時掌握的帳戶情況到購貨方開戶銀行調查落實，掌握購貨方匯款的證據，由當?shù)囟悇栈�查部門進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務往來情況，重點詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式以及業(yè)務的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據上述內容寫出業(yè)務往來的證明。調查人員還應對購貨方提供的業(yè)務聯(lián)系人進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務往來情況，重點詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式等，與購貨方的供述是否相符。至此，證據鏈條已經形成，既有銷售方收到的貨款憑據和業(yè)務員的業(yè)務往來證明，又有購貨方所述業(yè)務往來的證明和匯出貨款的證據。有了上述證據，就可以對銷售方的行為進行認性定案，作出處理。

購進貨物和支付費用的查證，也應從上述角度出發(fā)，注意證據之間的聯(lián)系性，使各證據間形成一個鏈條關系。

帳外這種檢查方法對帳的檢查比較徹底，容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。例如，在檢查某紡織企業(yè)舉報案時，該企業(yè)帳面無任何問題，檢查人員于是到當?shù)厝嗣胥y行查實企業(yè)設立銀行帳戶情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在當?shù)剞r行開設了三個銀行帳戶；在建行開設了兩個銀行帳戶；在農村信用社開設了兩個銀行帳戶。再與企業(yè)的銀行存款日記帳核對后發(fā)現(xiàn)，只入帳核算了四個銀行帳戶，有三個帳戶未入帳核算。檢查人員對未入帳的三個帳戶資金往來情況進行了逐筆落實，統(tǒng)計出該企業(yè)帳外資金收入額三千余萬元，資金支出額二千八百余萬元，涉及五個省市二十六個單位。辦案人員根據檢查確定的線索，兵分兩路，一組落實資金收入部分，一組落實資金支出部分。經過長達一個月的調查取證，認定三千余萬元的資金收入均是企業(yè)銷售產品的收入，而二千八百余萬元資金支出既有購進原材料的支出，又有支付工人工資和電費等生產費用的支出。在大量的證據面前，企業(yè)交代了設置兩套帳進行偷稅的事實。此種方法適用于對所有被查對象的檢查，它要求辦案人員在調查取證前，對所調查的問題進行分析，對需要調查落實哪些內容才能將問題查清，提取哪些證據才能做到合法有效的定性，做到心中有數(shù)。特別是對外調過程中將要遇到哪些困難，解決的辦法等要估計到位，制定外圍調查方案，爭取外圍調查的成功。

以上介紹了檢查帳外帳的四種方法，這只是眾多檢查方法中的一部分，工作中，應根據不同的企業(yè)，不同的會計核算，結合實際情況確定不同的檢查方法。但是，總的說來，對帳外帳的檢查主要是從資金流向和貨物流轉兩個方面來搜集提取證據，在調查取證過程中，應特別注意資金流和物流之間的聯(lián)系，兩者之間要相互認證，形成一個嚴密的證據鏈，只有做到了

這一點，才能將案件查深、查透，辦成鐵案。

企業(yè)對從事經濟活動所發(fā)生的人力、物力的耗費和所取得的成果，本應按照會計制度的規(guī)定予以確認、計量、記錄和報告，但有的卻另設內部賬簿進行記錄，這就是“賬外賬”。設置賬外賬的一個重要目的是增大成本，減少利潤；增大開支，減少收入，以少納稅款。對賬外賬的審查可以從以下幾方面入手：

1．檢查收入是否全部入賬。檢查時，首先要搞清楚被檢查單位檢查年度的收入結構，即主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益等。檢查企業(yè)是否將出售邊角、殘廢、余料的收入不入賬，形成小金庫；是否發(fā)生固定資產清理，只反映清理費用，未見清理收入；是否存在聯(lián)營、投資行為，而不見投資收益。對此，檢查時應“對癥下藥”，檢查“固定資產清理”賬戶，并查看相對應賬戶和會計憑證，看固定資產出售行為的會計處理是否完整；看企業(yè)是否有“長期投資”賬戶，是否設置“投資收益”賬戶，并查閱企業(yè)與被投資單位簽訂的投資協(xié)議及其它文件資料，以便發(fā)現(xiàn)問題。2．查證是否存在賬外材料。所謂賬外材料，是指生產未用完的材料在進行成本計算前，不辦理退庫或辦理假退庫手續(xù)而形成材料。對此，檢查時可在月末到生產車間查看是否有剩余未用的材料存貨，或根據生產成本的異常狀況進行推測以發(fā)現(xiàn)問題。

3．檢查企業(yè)是否存在亂開、多開銀行賬戶的情況。如企業(yè)發(fā)生銷售行為不通過正常的銀行戶頭結算，而是通過隱藏的戶頭結算等。對此，檢查時可直接要求銀行等金融部門協(xié)助，進行查證落實；或審查企業(yè)的應收賬款明細賬，看是否存在應收賬款無正當理由長期掛賬，而實際情況是貨款已結算，但沒有通過正常使用的銀行賬戶結算的情況。

4．查證企業(yè)是否截留收入。如小規(guī)模納稅人由于其銷售收入賬所對應的原始憑證為普通發(fā)票，企業(yè)往往會對發(fā)票采取種種模糊記載的手段，達到隱瞞收入的目的。對此，檢查時可直接到成品倉庫查清出庫數(shù)量，如果匯總普通發(fā)票上記載的銷售數(shù)量小于成品倉庫出庫匯總單上記載的數(shù)量，就屬于賬外收入行為。

5．查證盤盈實物資產是否有不入賬行為。如有些企業(yè)對盤盈的產品不轉入“待處理財產損益”賬戶，而是轉作賬外資產；有些企業(yè)自制固定資產不入賬，形成賬外固定資產。對此，檢查時應了解被查企業(yè)的盤點制度，盤點報表記錄，看是否有所隱瞞。對自制的固定資產，一般是到車間盤點實物，并與企業(yè)固定資產明細賬核對，即可發(fā)現(xiàn)是否有賬外固定資產。上海交通大學高級稅務籌劃師STM證書課程

陳大元；陳俊峰；唐張摘自中國稅務報

企業(yè)為了謀取私利，違反《會計法》的有關規(guī)定，在正式的會計賬簿外，私自設置一套或多套會計賬簿，隱藏正常的經濟業(yè)務往來，將部分經濟業(yè)務核算轉移到私設的會計賬簿中，從而偷逃應繳稅款，這種行為俗稱私設“賬外賬”�！百~外賬”的存在，嚴重破壞了《會計法》、《稅收征管法》的嚴肅性，導致了國家稅收的大量流失。如何通過認真細致的檢查，揭開“賬外賬”的神秘面紗，深圳市南山區(qū)國稅局稅務人員結合自身實踐經驗，總結出查找“賬外賬”的幾種方法。在資金往來明細賬中查找“賬外賬”

201*年3月，南山區(qū)國稅局稅務人員在對深圳市某技術有限公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司上年度結轉下來的“應收賬款某集團公司”的借方余額特別大，可是按照購銷合同條款，此項業(yè)務在上年度就該完成。針對疑點，稅務人員馬上核對該公司相關的明細賬目。原來，某集團公司所購貨物早已驗收入庫，貨款也早已付清，只是該公司要求對方付款的銀行賬號沒在銀行日記賬上體現(xiàn)，記載在私設的另一本賬簿上。從公司的各項支出中發(fā)現(xiàn)“賬外賬”

企業(yè)“賬外賬”中的資金，絕大多數(shù)還是要用到企業(yè)的各項經濟業(yè)務中去，有時細看企業(yè)的各項支出，也能從中找出“賬外賬”的端倪。在檢查深圳市某電子有限公司有關憑證時，細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)了一個令人百思不得其解的問題：該公司的房租、水電不是從其基本賬戶中支付，而是由該公司股東代付，記入憑證“其它應付款王某”中。這一反�，F(xiàn)象引起了檢查人員的重視，經過與相關的物業(yè)管理公司核實，檢查工作取得突破性進展。原來，該公司的房租、水電根本不是由王某代墊，而是從該公司的另一隱蔽賬號中支付的�！按箢^小尾”發(fā)票背后的“賬外賬”企業(yè)在開具“大頭小尾”發(fā)票的時候，不會將記賬聯(lián)與存根聯(lián)的差額部分記錄在賬面上，但是又必須把賬作平以掩人耳目。那么，差額記哪去了呢？實際上，就是記在“賬外賬”中了。某汽車維修中心開具“大頭小尾”發(fā)票時是這樣記賬的：“借：現(xiàn)金1200，貸：主營業(yè)務收入某公司1200”。檢查人員去某公司取得了某汽車維修中心開具的這張發(fā)票，票面金額為9870元。顯然，該企業(yè)存在“賬外賬”行為。面對確鑿證據，該公司財務負責人啞口無言。

假發(fā)票牽出“賬外賬”

在查看企業(yè)有關憑證時，若發(fā)現(xiàn)入賬的商品銷售發(fā)票是假發(fā)票，順藤摸瓜，往往能扯出開票公司存在的“賬外賬”。

檢查人員在對某股份有限公司例行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司從“深圳某紙品有限公司”購買紙箱的所有發(fā)票均系假票，于是檢查人員調取了該紙品公司兩年的賬簿資料進行核查。檢查發(fā)現(xiàn)，雖然該公司的賬目做得工工整整、滴水不漏，似乎根本不存在偷稅問題，但是跟某股份有限公司往來的業(yè)務卻根本沒有在賬上反映。在鐵證面前，財務負責人只好把“賬外賬”拿出來，并補繳了稅款、罰款共計75萬余元。

查找“賬外賬”的方法有很多種，但要有效減少“賬外賬”現(xiàn)象的發(fā)生，一方面要求稅務人員具備高度的職業(yè)責任感，熟練地掌握業(yè)務技能；另一方面也有賴于納稅人不斷提高依法納稅意識，自覺維護會計信息的真實有效；同時也需要從加強會計制度本身、完善會計法規(guī)體系方面下工夫。

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