聯(lián)營企業(yè)合并財務(wù)報表 知識點(diǎn)總結(jié)

聯(lián)營企業(yè)合并財務(wù)報表知識點(diǎn)總結(jié)（201*注會《會計》）

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企

業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。

上述對權(quán)益法核算內(nèi)容的規(guī)定，應(yīng)包括以下含義：

.投資企業(yè)在對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)首先按照準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)報表進(jìn)行取得時公允價值持續(xù)計算的調(diào)整以及會計政策差異調(diào)整，再將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的交易對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)利潤表的影響數(shù)從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)調(diào)整后凈利潤中扣除，最終以經(jīng)上述調(diào)整后的凈利潤和投資比例確認(rèn)權(quán)益法核算的投資收益；.投資企業(yè)若有子公司，需要在編制合并報表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的內(nèi)部交易損益，在合并財務(wù)報表中也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。.上述投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間存在內(nèi)部交易損失的，在按照上述步驟進(jìn)行權(quán)益法核算調(diào)整扣除后，還需按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應(yīng)將內(nèi)部交易損失全額確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)減值損失。

應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

（1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。合并報表中的調(diào)整分錄如下：

借：營業(yè)收入（售價×持股比例）貸：營業(yè)成本（成本×持股比例）投資收益（差額）

【例題1】甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為201*萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的80（400×20％）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整320［（201*－400）×20％］

貸：投資收益320甲公司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營業(yè)收入200（1000×20％）貸：營業(yè)成本120（600×20％）投資收益80【例題分析】我們把上述兩筆分錄合并起來變成下面的分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整320主營業(yè)務(wù)收入2貸：主營業(yè)務(wù)成本1投資收益400（201*×20％）

這里投資收益按201*萬元來計算而沒有扣除400萬元是有原因的，因?yàn)樵谀媪鹘灰字幸夜�司銷售給甲公司，所以乙公司利用關(guān)聯(lián)交易增加了利潤400萬元，因此是要減掉，但在順流交易中是甲公司銷售給乙公司，此時乙公司的利潤沒有增加，所以現(xiàn)在計算投資收益就直接用201*萬元來計算。上面分錄中借記“主營業(yè)務(wù)收入200”和貸記“主營業(yè)務(wù)成本120”也是有原因的，假設(shè)我們不作這樣的調(diào)整，那由于乙公司不納入合并范圍，那么甲公司就可以大量往乙公司銷售存貨這樣就會增加收入和成本，進(jìn)而增加甲公司個別會計報表中的凈利潤，從而達(dá)到增加利潤的目的。為了防止上市公司利用這一手段造假，就需要把甲公司銷售給乙公司的收入和成本抵銷，這樣甲公司個別會計報表中就不存在內(nèi)部銷售利潤了。由于上面的這筆分錄是由正常的會計分錄和調(diào)整分錄組成的，所以我們在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整320貸：投資收益3在編制合并會計報表時作下面的調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入2貸：營業(yè)成本120投資收益（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。在合并報表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨等

【例題2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。假定甲公司取得該�?xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整560（2800×20％）

貸：投資收益5進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨假定在20×8年，甲公司將該商品以1000萬元的價格對外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元。

【例題分析】首先，我們把上述兩筆分錄進(jìn)行合并變成下面分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整640(3200×20％)貸：投資收益560[(3200－400)×20％]

庫存商品80[(1000－600)×20％]

按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資方應(yīng)按享有的被投資方的凈利潤調(diào)整“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，所以“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目＝3200×20％＝640(萬元)，又因?yàn)楸绢}中是乙公司把存貨銷售給甲公司，內(nèi)部銷售收入為1000萬元，成本為600萬元，內(nèi)部銷售增加乙公司的利潤＝1000－600＝400（萬元），甲公司需要確認(rèn)投資收益金額為(3200－400)×20％，這里在計算投資收益時減掉400萬元是有原因的，假設(shè)現(xiàn)在不減400萬元，那么投資方確認(rèn)的投資收益＝3200×20％＝640（萬元），同時投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在編制合并會計報表時不納入合并范圍，那么內(nèi)部交易可以增加投資收益80萬元，這樣上市公司就可以利用這個手段，大量與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間進(jìn)行交易，從而把會計利潤作大，增加公司資產(chǎn)和凈利潤來粉飾會計報表，為了防止上市公司利用這一手段進(jìn)行造假，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》在第七條中要求對內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷，這樣上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整母公司個別會計報表這個漏洞被堵住了。所以通過上面的分錄就可以解決母公司資產(chǎn)負(fù)債表中多確認(rèn)損益調(diào)整80萬元以及多確認(rèn)的存貨80萬元的問題（因這樣調(diào)整后資產(chǎn)總額并沒有增加，又不違備權(quán)益法的原理）。但是上面的分錄是由正常的會計分錄和調(diào)整分錄組成的，所以在日常的會計核算時要把上面的分錄分開。則變成下面的分錄：

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整560[(3200-400)×20％]貸：投資收益5甲公司也就是母公司在編制合并會計報表的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資80貸：存貨通過上面的這筆分錄加上甲公司也就是母公司原來個別會計報表中的分錄，就可以有效防止上市公司利用交聯(lián)交易把母公司的個別會計報表資產(chǎn)和利潤作大。補(bǔ)充：權(quán)益法實(shí)際上是把投資企業(yè)與被投資方已經(jīng)看成是一個整體，或者在一定意義上看作一個整體。所謂看作一個整體，就是長期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而變動，這是權(quán)益法的精髓、要點(diǎn)。

比如甲公司對乙公司投資，甲公司將商品賣給乙公司，乙公司將商品賣給甲公司，我們把投資企業(yè)賣商品給被投資企業(yè)稱為順流交易（與投資方向相同），把被投資企業(yè)賣商品給投資企業(yè)稱為逆流交易（與投資方向相反）。不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，都要對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。這里未實(shí)現(xiàn)的交易損益就是說商品沒有賣給獨(dú)立的第三方，甲公司與乙公司是一個獨(dú)立的整體，甲公司從乙公司處購買商品，若期末甲公司將商品賣給了C公司，C公司與甲、乙公司沒有關(guān)系，這就是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交易損益，實(shí)現(xiàn)了就不需要調(diào)整了。

借：長期股權(quán)投資××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益

這筆分錄的原理是：將投資雙方看作一個整體，被投資方賺錢相當(dāng)于投資方賺錢；被投資方所有者權(quán)益增加，投資方的長期股權(quán)投資賬面價值增加，保持比例。成本法不需要考慮這個問題。如果被投資方發(fā)生虧損，作相反的分錄。

大家經(jīng)常會問，如果乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤多了，所以要調(diào)減利潤；但是如果甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤也沒多，為什么要調(diào)減呢？這個問題不能機(jī)械地看是誰賣給誰，關(guān)鍵是要看作一個整體。甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內(nèi)部的利潤多了400萬元。這個問題要與合并財務(wù)報表作一定的結(jié)合理解。權(quán)益法實(shí)際上就是簡化的合并報表，它已經(jīng)把對被投資單位的關(guān)系看作是一個整體了，只不過沒有像合并財務(wù)報表那樣作全方位的合并和匯總。這里面的很多思想實(shí)際上已經(jīng)體現(xiàn)了合并的思想。權(quán)益法不符合法律理念，但是權(quán)益法的核算是英美法系中實(shí)質(zhì)重于形式要求的具體體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷�！纠�題3】甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。

上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格320萬元與甲公司該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200（1000×20％）貸：投資收益2該種情況下，甲公司在編制合并財務(wù)報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整。

【總結(jié)】逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會使母公司個別會計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達(dá)到造假的目的。

擴(kuò)展閱讀：注會考試《會計》知識點(diǎn)歸納：合并財務(wù)報表范圍的確定

全日制本科\/gt注會考試《會計》知識點(diǎn)歸納：合并財務(wù)報表范圍的確定（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位1.直接控制.間接控制：母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán).直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán).根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策（實(shí)質(zhì)重于形式）.有權(quán)任免被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員4.在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

（三）要考慮潛在表決權(quán)（指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可招待的認(rèn)股權(quán)證等）

不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.已宣告被清理整頓的原子公司2.已宣告破產(chǎn)的原子公司.母公司不能控制的其他被投資單位（聯(lián)營、合營企業(yè)）

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全日制本科\/gt注冊會計師考試《會計》第二章習(xí)題匯總

一、單項(xiàng)選擇題.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

D.交易性金融資產(chǎn)滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn).甲公司于201*年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為6%的A公司債券；取得時支付價款112萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6萬元），另支付交易費(fèi)用0.5萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。201*年1月5日，收到購買時價款中所含的利息6萬元；201*年12月31日，該項(xiàng)債券的公允價值為120萬元（不含利息）；201*年1月5日，收到A公司債券201*年度的利息6萬元；201*年2月20日，甲公司出售A公司債券售價為132萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。甲公司因出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為（）萬元。A.10B.12C.24

全日制本科\/gtD.3.下列項(xiàng)目中，不能作為持有至到期投資核算的是（）。A.企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債B.企業(yè)購入的股權(quán)投資

C.期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資

D.企業(yè)從二級市場上購入的浮動利率公司債券.201*年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本的債券20萬張，以銀行存款支付價款2039.38萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。該債券系乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年末支付利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實(shí)際年利率為5%。則201*年12月31日甲公司購入的該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本為（）萬元。A.201*B.2037.1C.2054.38D.5.M公司于201*年1月1日從證券市場上購入N公司同日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%，到期一次還本付息，利息按單利計算，到期日為201*年12月31日。M公司購入債券的面值為1200萬元，實(shí)際支付價款為1179萬元，另支

全日制本科\/gt付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資核算。M公司持有N公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.180B.201C.195D.16.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。201*年5月對外賒銷商品一批，售價3201*元（不含增值稅），給予客戶的商業(yè)折扣為10%。同時該企業(yè)為了及早收回貨款提供的現(xiàn)金折扣條件為2\/10，1\/20，n\/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。企業(yè)銷售商品時代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值為（）元。A.34696B.3201*C.33000D.3367.A公司于201*年1月1日從證券市場上購入B公司于201*年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際年利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為

全日制本科\/gt1076.3萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。A公司購入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1036.3B.1076.3C.1086.3D.1026.8.M公司于201*年1月1日從證券市場上購入N公司于201*年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際年利率為5%。M公司購入債券的面值為201*萬元，實(shí)際支付價款為1985.54萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬元。201*年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。M公司購入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)201*年應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.9.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會計處理中，不正確的是（）。

A.以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確

全日制本科\/gt認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值

C.對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試

D.單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試.甲公司于201*年1月1日從證券市場上購入B公司于201*年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為201*年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實(shí)際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款980.52萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。假定按年計提利息。201*年12月31日，該債券的公允價值為900萬元。201*年12月31日，該債券的公允價值為700萬元并將繼續(xù)下降。甲公司201*年度對該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的;;資產(chǎn)減值損失;;的金額為（）萬元。A.281.11B.200C.217.8

全日制本科\/gtD.246.52二、多項(xiàng)選擇題.下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的債券投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計量

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定.下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用的有（）。A.融資費(fèi)用B.內(nèi)部管理成本

C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)

D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi).企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響;;投資收益;;金額的有（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用

全日制本科\/gtB.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價中的債券利息

C.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利D.期末公允價值大于賬面價值的差額.M公司201*年10月5日購入N公司股票20萬股，支付價款總額為280.4萬元，其中包括支付的證券交易費(fèi)用0.4萬元以及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派發(fā)的201*年上半年現(xiàn)金股利4萬元。201*年12月31日，N公司股票收盤價為每股16元。201*年1月20日M公司收到N公司當(dāng)日宣告發(fā)放的201*年度下半年現(xiàn)金股利5萬元，201*年5月10日，M公司將N公司股票全部對外出售，出售價格為每股17.2元，支付證券交易費(fèi)用0.8萬元。則下列各項(xiàng)關(guān)于M公司的會計處理中，正確的有（）。

A.M公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為276萬元B.M公司201*年12月31日對該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為40萬元

C.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對M公司201*年利潤總額的影響金額為43.6萬元

D.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對M公司201*年利潤總額的影響金額為28.2萬元.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重

全日制本科\/gt分類后不會影響到對其他持有至到期投資分類的有（）。A.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響

B.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售

C.因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售

D.因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售6.下列有關(guān)持有至到期投資的說法中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量

B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額

C.企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，同時應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失的影響

D.確定持有至到期投資的實(shí)際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有（）。A.已計提的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金

全日制本科\/gtC.利息調(diào)整的累計攤銷額

D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理中，說法正確的有（）。

A.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額C.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，計算應(yīng)確認(rèn)的利息收入

D.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有（）。

A.初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益.甲公司201*年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的

全日制本科\/gt股票300萬股，共支付價款3200萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元），另支付交易費(fèi)用20萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。201*年4月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利50萬元。201*年12月31日，乙公司股票每股市價為11元。201*年12月31日，乙公司股票每股市價跌至9.5元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。201*年2月20日，甲公司將股票全部出售取得價款3300萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為3220萬元

B.201*年度該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對當(dāng)期損益的影響金額為50萬元

C.201*年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為-450萬元D.處置可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益金額為130萬元.甲公司201*年1月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價款5800萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元），另支付交易費(fèi)用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。201*年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬元。201*年12月31日，乙公司股票每股市價跌至25元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。201*年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至16元。201*年度，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年12月31日其股票每股

全日制本科\/gt市價升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為5650萬元B.201*年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失650萬元C.201*年12月31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2450萬元D.201*年12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失800萬元12.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中正確的有（）。A.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷

B.附售后回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，表明應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn).甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為3000萬元、年利率為10%、貸款期限為10年的組合貸款出售給乙銀行，售價為2800萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為800萬元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價值為2900萬元，其中，財務(wù)擔(dān)保合同公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。下列說法中正確的有

全日制本科\/gt（）。

A.甲銀行應(yīng)當(dāng)按照800萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)B.甲銀行確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債金額為900萬元C.轉(zhuǎn)移日甲銀行應(yīng)減少貸款3000萬元

D.甲銀行應(yīng)當(dāng)按照3000萬元確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

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