小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可至10

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可至10%

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小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國(guó)家稅務(wù)總局響應(yīng)國(guó)務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但目前，許多小微企業(yè)由于缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)不熟悉或不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本報(bào)在此對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理，便于廣大小微企業(yè)真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽(yáng)光。

小微企業(yè)最低稅率僅為10%

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！边@就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅

稅負(fù)降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)下發(fā)財(cái)稅[201*]4號(hào)和財(cái)稅[201*]117號(hào)兩份文件，以進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)201*年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的，201*年至201*年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率

只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%。

不過(guò)，需要提醒的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：201*年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。201*年度至201*年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠

稅率；6萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

享受優(yōu)惠同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)

30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”具體而言，要享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（1）從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。國(guó)家限制和禁止行業(yè)，參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（201*年本）》

（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第40號(hào)）執(zhí)行。

（2）年度應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、

各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（3）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這里，需要強(qiáng)調(diào)的是關(guān)于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題。對(duì)于小微企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)稅函[201*]251號(hào)文規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企

業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

而財(cái)稅[201*]69號(hào)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)

指標(biāo)。

顯然，國(guó)稅函[201*]251號(hào)文的規(guī)定與財(cái)稅[201*]69號(hào)文規(guī)定的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”計(jì)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)有所區(qū)別。國(guó)稅函[201*]251號(hào)文對(duì)兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，只是方便企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)簡(jiǎn)化計(jì)算，適用

于企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)使用。

這一點(diǎn)，根據(jù)最新的《國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第14號(hào)》（關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告）第二款得到印證，該條款指出，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)稅函[201*]251號(hào)文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補(bǔ)繳已計(jì)算的減免所得稅額時(shí)，仍應(yīng)按財(cái)稅[201*]69號(hào)文的規(guī)定計(jì)算這兩

個(gè)指標(biāo)。

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最低可至10%的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠

小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國(guó)家稅務(wù)總局響應(yīng)國(guó)務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但目前，許多小微企業(yè)由于缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)不熟悉或不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本報(bào)在此對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理，便于廣大小微企業(yè)真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽(yáng)光。小微企業(yè)最低稅率僅為10%

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！边@就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)下發(fā)財(cái)稅[201*]4號(hào)和財(cái)稅[201*]117號(hào)兩份文件，以進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)201*年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的，201*年至201*年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%。

不過(guò)，需要提醒的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：201*年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。201*年度至201*年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率；6萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。享受優(yōu)惠同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”

具體而言，要享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（1）從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。國(guó)家限制和禁止行業(yè)，參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（201*年本）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第40號(hào)）執(zhí)行。

（2）年度應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（3）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這里，需要強(qiáng)調(diào)的是關(guān)于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題。對(duì)于小微企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)稅函[201*]251號(hào)文規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

而財(cái)稅[201*]69號(hào)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

顯然，國(guó)稅函[201*]251號(hào)文的規(guī)定與財(cái)稅[201*]69號(hào)文規(guī)定的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”計(jì)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)有所區(qū)別。國(guó)稅函[201*]251號(hào)文對(duì)兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，只是方便企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)簡(jiǎn)化計(jì)算，適用于企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)使用。

這一點(diǎn)，根據(jù)最新的《國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第14號(hào)》（關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告）第二款得到印證，該條款指出，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)稅函[201*]251號(hào)文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小微企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補(bǔ)繳已計(jì)算的減免所得稅額時(shí)，仍應(yīng)按財(cái)稅[201*]69號(hào)文的規(guī)定計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)。

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