經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容及心得

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的學(xué)習(xí)內(nèi)容及心得

201*年7月11日至12日，在本部室學(xué)習(xí)了由蔣大鳴教授講授的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》課程。為期兩天的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織和技術(shù)方法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍等課程。時(shí)間雖然短暫，但我卻受益非淺，下面是我在學(xué)習(xí)中的內(nèi)容及心得體會(huì)。

我們平時(shí)所接觸的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它的概念是指由相應(yīng)的、具有審計(jì)權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任的審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)是《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，以及國(guó)家干部管理的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要的作用。

1.有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)干部在任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正的確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。2.揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

3.核實(shí)家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類(lèi)

按照審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的時(shí)間、被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分成如下幾類(lèi)：

1、按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2、按照審計(jì)時(shí)間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì).

3、按照被審計(jì)單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是通過(guò)審計(jì)被審計(jì)單位，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍是被審計(jì)單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。

淺談一下學(xué)習(xí)心得。

銀行內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行的健康發(fā)展。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)支行的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行量化考核以分清責(zé)任；同時(shí)，有審計(jì)部門(mén)站在客觀、公正立場(chǎng)，為離任者和接任者劃清責(zé)任界限，使離任者走得明白，接任者接得清楚，從而保證經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，也增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)人員自重、自醒、

自警意識(shí)，致力于改善經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造好的工作業(yè)績(jī)，一定程度上提高經(jīng)營(yíng)的效率。

目前，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題是：審計(jì)形式單一，基本等同于離任審計(jì)；審計(jì)程序和方法不夠完善，沒(méi)有形成固定的考核、評(píng)價(jià)體系；對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定技巧有待提高。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問(wèn)題，可以從以下三點(diǎn)改進(jìn)。

一、探索新的審計(jì)形式

我國(guó)銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一般采用“下審一級(jí)”形式，即由上一級(jí)單位組織實(shí)施；采用委托審計(jì)形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門(mén)通過(guò)某種正式程序，委派內(nèi)審部門(mén)來(lái)進(jìn)行；以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主；大多采用“一次性專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”，即離任審計(jì)形式。采用以上方法，有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計(jì)形式，無(wú)法滿(mǎn)足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的要求，無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，必須探索新的審計(jì)形式。可以嘗試以下方法：內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)采用定期審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的形式；內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)和常規(guī)審計(jì)（如經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況年度全面審計(jì)等）結(jié)合起來(lái)。

二、建立完善的考評(píng)體系

與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的整體性評(píng)價(jià)，從中鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，劃清以下界限：

1.劃清被審計(jì)單位責(zé)任與被審計(jì)人責(zé)任的界限。在對(duì)支行行長(zhǎng)審計(jì)過(guò)程中遇到的違法違規(guī)問(wèn)題，有的屬于被審計(jì)行的責(zé)任，違法主體是支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個(gè)人違紀(jì)問(wèn)題，或是出于個(gè)人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計(jì)人本人，審計(jì)時(shí)應(yīng)加以區(qū)別。

2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)把握好被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與本系統(tǒng)管理體制及國(guó)家宏觀政策的關(guān)系。

3.劃清現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限。由于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)不斷的，前任領(lǐng)導(dǎo)作出的決策，有可能對(duì)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。

4、劃清直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。在實(shí)踐中，可嘗試將被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分和界定為直接責(zé)任、主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種。

蘇飛

201*年7月14日

擴(kuò)展閱讀：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)習(xí)體會(huì)

對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一點(diǎn)心得體會(huì)

巍山段楊勇

發(fā)布時(shí)間：201*年10月31日9時(shí)52分

任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)監(jiān)督的角度，對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面檢查、確認(rèn)和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)制度。它對(duì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的工作績(jī)效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進(jìn)規(guī)范化管理起著重要作用。

按照《云南省公路局關(guān)于王春有等十四名同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)通知》（云路監(jiān)審201*736號(hào)）文件精神及審計(jì)行程安排，巍山段于201*年9月19日至9月21日接受了云南天成會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于段長(zhǎng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，在審計(jì)組進(jìn)駐巍山段之前，我們就按照《任期審計(jì)、離任審計(jì)需要提供的資料清單》要求準(zhǔn)備好了各種資料，經(jīng)過(guò)三天的審計(jì)，于21日晚完成了對(duì)巍山段201*年度工作的審計(jì)，并提出了一些建議。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中反映出一些新的情況，實(shí)際操作與現(xiàn)行規(guī)定之間的斷層，實(shí)踐過(guò)程中老的模式難以適應(yīng)新規(guī)定的原因，讓從事這一工作的我產(chǎn)生了很多思考�！凹埳系脕�(lái)終覺(jué)淺，絕知此事要躬行。”在配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中，通過(guò)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員

的學(xué)習(xí)和交流，我越發(fā)的感覺(jué)到所學(xué)知識(shí)的粗淺和在實(shí)際運(yùn)用中專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏，也真正領(lǐng)悟到“活到老學(xué)到老”的含義。

會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)與實(shí)際工作結(jié)合緊密的學(xué)科，實(shí)踐是會(huì)計(jì)理論知識(shí)的試金石。我們平時(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和工作實(shí)踐總是有一定的距離，如果沒(méi)有通過(guò)類(lèi)似的審計(jì)工作，有些問(wèn)題單位可能會(huì)短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)不了，或者有些做法已經(jīng)和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符或者違反了新的財(cái)政政策而不知。如果平時(shí)小問(wèn)題不解決，時(shí)間長(zhǎng)了，就有可能積累為大問(wèn)題，單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益就會(huì)大打折扣。通過(guò)平時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以從業(yè)務(wù)規(guī)范操作上進(jìn)行提高和進(jìn)步，更能從源頭上杜絕違法亂紀(jì)事件的發(fā)生。

通過(guò)配合這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，本人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性和必要性有了一點(diǎn)粗淺的心得體會(huì)。

第一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)行業(yè)依法管理起到“試紙”的作用。目前我們國(guó)家的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)正處于深化改革的進(jìn)程中，隨著存在了幾十年的養(yǎng)路費(fèi)制度變成了中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方式，我們養(yǎng)護(hù)單位也從原來(lái)的自收自支事業(yè)單位變成了全額撥款的預(yù)算單位，那么預(yù)算資金的收支管理是否合理，養(yǎng)護(hù)管理責(zé)任是否落到實(shí)處，各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)的完成效益是否達(dá)到預(yù)期的要求，這些都需要通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)檢驗(yàn)。從近年來(lái)媒體上報(bào)道的經(jīng)濟(jì)案件和重大差錯(cuò)事故以及國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)公告來(lái)看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個(gè)重要原因就是對(duì)管理者行為的監(jiān)督不到位。而通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以及

時(shí)督促糾正和處理一些違章違規(guī)行為，避免重大差錯(cuò)事故和經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

第二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)了行業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)。從行業(yè)改革角度來(lái)看，公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)作為一個(gè)“古老而又年輕”的行業(yè)，更需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度。只有通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，才能較好地發(fā)揮管理、監(jiān)督、檢查、控制和評(píng)價(jià)幾個(gè)方面之間的作用，促進(jìn)內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)，保障單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運(yùn)行。同時(shí)也促進(jìn)了責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，分清了方向，明確了責(zé)任，才能有力調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

第三、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公路養(yǎng)護(hù)單位適應(yīng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。制度不是掛在墻上的一個(gè)擺設(shè)，規(guī)章制度就是單位正常運(yùn)行的“軌道”，不偏離“軌道”，就要按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，采取科學(xué)、規(guī)范的管理手段來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)管理，才能適應(yīng)新的公路養(yǎng)護(hù)管理行業(yè)變革的需要。

朱基同志在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院寫(xiě)了校訓(xùn)：“不做假賬”！這四個(gè)字代表了他對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)界提出的要求和寄予的希望。會(huì)計(jì)人員只要把持住這個(gè)最低底線，就可以避免道德的缺失，將個(gè)人素質(zhì)提高到一個(gè)新的層面上來(lái)，這也是我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要努力思考的問(wèn)題。

第四、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為正確、合理選拔任用干部提供了參考。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和業(yè)務(wù)事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、個(gè)人遵守紀(jì)律情況以及執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況，能夠

在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，這對(duì)管理者的管理素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，是比較客觀公正的，具有科學(xué)性。開(kāi)展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅能為我們公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)參考，使上層組織部門(mén)放心合理的選擇人才。同時(shí)，也能發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，及時(shí)清除隊(duì)伍中的“害群之馬”，有利于干部隊(duì)伍的純潔和健康。同樣，通過(guò)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實(shí)情況，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績(jī)水平與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況相結(jié)合，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺(jué)性，使其理性決策，用好財(cái)權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這個(gè)是一個(gè)相輔相成的雙贏關(guān)系。

本人從事公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間比較短，第一次接受專(zhuān)門(mén)的單位領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，覺(jué)得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就像一個(gè)法律專(zhuān)家經(jīng)常來(lái)看看你有沒(méi)有做錯(cuò)事情一樣的感覺(jué)，這一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，目前已經(jīng)受到各個(gè)行業(yè)和單位越來(lái)越多的重視，也受到社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注。我們公路養(yǎng)護(hù)單位只有通過(guò)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從源頭上杜絕問(wèn)題，不斷規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理，形成一個(gè)綜合高效的考評(píng)體系，促使單位不斷壯大，也才能適應(yīng)這個(gè)不斷變革的時(shí)代。

淺析我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

發(fā)布時(shí)間：201*-7-18閱讀數(shù)：4

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實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)我國(guó)審計(jì)工作一項(xiàng)重大的突破，也是我國(guó)的審計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。作為干部監(jiān)督管理的制度之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯示出了其他審計(jì)無(wú)法代替的作用，在保證國(guó)家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理方面都發(fā)揮著重要作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作的重要組成部分。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在其職責(zé)范圍內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了具有審計(jì)的一般特點(diǎn)外，還具有獨(dú)特性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、受托性

審計(jì)部門(mén)接受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是一種被動(dòng)的審計(jì)行為，受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)不同的最明顯特點(diǎn)。

2、政策性較強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策、政策執(zhí)行和監(jiān)督等能力進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)，這就要求審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的政策水平和理論水平，才能從機(jī)制、體制和制度等方面給出審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)水平較高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況和個(gè)人業(yè)績(jī)，如果不能以充分的事實(shí)為依據(jù)，以完善的審計(jì)底稿為支撐，僅僅以被審計(jì)對(duì)象的報(bào)告為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的話，審計(jì)人員將會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)時(shí)間跨期

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)時(shí)間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，審計(jì)期間一般不止一個(gè)會(huì)計(jì)期間，往往是三到五年，甚至更長(zhǎng)的年限，審計(jì)時(shí)間的跨期性給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了較大的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展和改革的要求發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的意義，具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理的重要措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位和其他相關(guān)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、個(gè)人遵守

紀(jì)律情況以及執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況，能夠在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否具有從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的決策水平和綜合素質(zhì)，為國(guó)家干部管理部門(mén)正確地任用干部提供了參考依據(jù)，因此，監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況也成為了監(jiān)督管理干部的重要環(huán)節(jié)。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠從源頭上對(duì)腐敗進(jìn)行預(yù)防和治理，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的重要措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)在于查明領(lǐng)導(dǎo)干部公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況，審計(jì)期間覆蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部的整個(gè)任職期間，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并處理傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)不了的問(wèn)題。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告一般直接送報(bào)相關(guān)的主管部門(mén)，對(duì)于干部的違紀(jì)違法行為，還可以直接移交國(guó)家的司法部門(mén)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較大的威懾力，對(duì)于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任性具有重要意義。

3、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實(shí)情況，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績(jī)水平與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況相結(jié)合，可以促使那些只懂政治不懂經(jīng)濟(jì)管理的領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，也可以促使“財(cái)盲法盲”的領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變?yōu)槎�法理�?cái)型的領(lǐng)導(dǎo)干部。所以，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺(jué)性，使其理性決策，用好財(cái)權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

盡管當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)取得了較快的發(fā)展，但是仍然存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作出現(xiàn)了種種偏差，具體來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面。

1、相關(guān)的法律法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏規(guī)范性

至今，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作規(guī)范，由于缺乏具體的操作規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果不能很好地體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部的差異性，使審計(jì)的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。尤其是涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，被審計(jì)單位和審計(jì)人員往往會(huì)出現(xiàn)分歧。

2、審計(jì)目標(biāo)不夠明確，具有較大的盲目性

一方面，審計(jì)理念的陳舊和審計(jì)視野的狹窄，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)差別不大，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容停留在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支的糾錯(cuò)上，不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施全面的評(píng)價(jià)；另一方面，國(guó)家的干部管理部門(mén)，對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)考核目標(biāo)過(guò)粗，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的政績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

首先，我國(guó)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，現(xiàn)在的審計(jì)人員一般都不具有復(fù)合專(zhuān)業(yè)

背景，專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)單薄，不能適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。如果審計(jì)業(yè)務(wù)有涉外的部分，還需要另外聘請(qǐng)懂國(guó)際法律知識(shí)的相關(guān)人員。其次，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般是干部個(gè)人，一旦追究責(zé)任，多方的說(shuō)情者，軟磨、硬泡等方式方法往往讓原本就很薄弱的審計(jì)人員的職業(yè)道德經(jīng)受更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

四、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

針對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。1、加快審計(jì)法制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為

首先，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法，在制度上保證各個(gè)部門(mén)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的協(xié)調(diào)和配合，盡量避免不規(guī)范的行為出現(xiàn)。其次，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制，明確組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的職責(zé)，明確對(duì)審計(jì)問(wèn)題的責(zé)任追究措施，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有效果，讓廣大人民群眾監(jiān)督審計(jì)成果的運(yùn)行情況。再次，完善相關(guān)部門(mén)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，審計(jì)部門(mén)要制定相關(guān)的管理辦法，明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)任務(wù)和協(xié)調(diào)程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容格式進(jìn)行全面的規(guī)范；組織人事部門(mén)要對(duì)委托書(shū)等進(jìn)行規(guī)范，制定內(nèi)部運(yùn)行辦法；紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)對(duì)如何支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、如何受理相關(guān)案件等做出規(guī)定。

2、強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果審而不用，就達(dá)不到審計(jì)工作的目的，應(yīng)該與單位的內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，按需審計(jì)，用好審計(jì)結(jié)果，建立健全單位的管理機(jī)制。首先，審計(jì)結(jié)果與干部任免機(jī)制結(jié)合起來(lái)，作為組織部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整的重要依據(jù)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與紀(jì)律處分制度結(jié)合起來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該作為處分或者澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)，審計(jì)部門(mén)要與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)信息互通，共享成果。另外，要保證審計(jì)結(jié)果利用的規(guī)范性，嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果的傳送范圍和抄送對(duì)象，防止審計(jì)結(jié)果的泄露。

3、采取科學(xué)有效的審計(jì)方法

一方面，拓寬審計(jì)線索的來(lái)源，密切聯(lián)系群眾是拓寬審計(jì)線索，降低審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)方法與重點(diǎn)內(nèi)容的有效措施，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該采取設(shè)立公開(kāi)舉報(bào)電話和舉報(bào)信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計(jì)線索的來(lái)源。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)閱以前年度的審計(jì)檔案來(lái)了解以前存在的問(wèn)題，分析發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

4、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員大部分是通過(guò)國(guó)家公務(wù)員的考試進(jìn)行錄用，在人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上沒(méi)有明確的要求。但是在很多審計(jì)體制先進(jìn)的國(guó)家里，審計(jì)人員的錄用比公務(wù)員錄用更為嚴(yán)格，所以，審計(jì)人員認(rèn)證上崗是審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的方向。另外，要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的條件，通過(guò)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，更新審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，建立學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)，使審計(jì)人員逐步適應(yīng)審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員自身也要不斷地學(xué)習(xí)法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)等，通曉審計(jì)、

經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等各個(gè)方面的知識(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作注入新的活力。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，已經(jīng)受到國(guó)家越來(lái)越多的重視，也受到社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該重視總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，做好調(diào)研工作，研究制定審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)等方面的操作規(guī)程，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

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【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息之間存在著相互作用的關(guān)系，良好的控制制度是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要想提高審計(jì)質(zhì)量，就必須按照國(guó)際上的內(nèi)控模式，結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系。

近年來(lái)，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)的會(huì)計(jì)造假案件。會(huì)計(jì)造假案件的不斷涌現(xiàn)說(shuō)明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會(huì)計(jì)信息并非一朝一夕就能見(jiàn)效的事情，它是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)工程中，各國(guó)紛紛出臺(tái)了諸多措施，在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。

一、內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的互動(dòng)關(guān)系

由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營(yíng)受托經(jīng)濟(jì)資源并向所有者（委托人）報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會(huì)的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息都是解決代理問(wèn)題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來(lái)分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。

從內(nèi)部控制各個(gè)發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個(gè)階段，會(huì)計(jì)信息都是內(nèi)部控制的一個(gè)基本、重要的組成部分。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。財(cái)務(wù)信息作為會(huì)計(jì)信息的一種，可以用來(lái)編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財(cái)務(wù)報(bào)告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時(shí)也可用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

1.會(huì)計(jì)信息在控制環(huán)境中的作用

在控制環(huán)境中，董事會(huì)通過(guò)獲取會(huì)計(jì)信息了解管理者的經(jīng)營(yíng)情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，并通過(guò)舉手或投票的方式來(lái)決定和影響企業(yè)及管理者未來(lái)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)也依賴(lài)會(huì)計(jì)信息的投入，會(huì)計(jì)信息既是評(píng)價(jià)手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)信息在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和監(jiān)督中，會(huì)計(jì)信息都是一種重要的投入并在委托人和代理人之間傳遞。通過(guò)信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機(jī)構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)或是對(duì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會(huì)計(jì)信息去衡量風(fēng)險(xiǎn)，比如利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都需要會(huì)計(jì)信息作為支撐。會(huì)計(jì)信息在控制活動(dòng)和監(jiān)督中的作用

從企業(yè)控制活動(dòng)的過(guò)程看，其主要內(nèi)容一般是針對(duì)所評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，即會(huì)計(jì)信息的基

礎(chǔ)之上。

信息與溝通的過(guò)程主要就是會(huì)計(jì)信息的傳遞和交流。在一個(gè)企業(yè)的監(jiān)督和評(píng)審過(guò)程中，諸多財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績(jī)效的重要指標(biāo)，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。

可見(jiàn)，在內(nèi)部控制的每一個(gè)要素中，會(huì)計(jì)信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開(kāi)了會(huì)計(jì)信息的加工和轉(zhuǎn)換過(guò)程，就無(wú)法反饋信息，更無(wú)法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無(wú)法發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過(guò)業(yè)績(jī)報(bào)告信息的加工、整理來(lái)了解目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過(guò)獎(jiǎng)懲手段調(diào)整偏差，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)控制的主要工具�？刂浦贫饶芊裆�效，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔�。�?huì)計(jì)系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成要素，會(huì)計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。（二）內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

會(huì)計(jì)信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。

1.控制系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過(guò)程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對(duì)信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過(guò)反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的差異。

會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出，同時(shí)又是內(nèi)部控制的輸入，通過(guò)控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會(huì)計(jì)信息得到完善，再通過(guò)控制制度的反饋機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行過(guò)濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，控制是會(huì)計(jì)的中心觀念和目的。離開(kāi)了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。內(nèi)部控制制度各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

從內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工整理過(guò)程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。而無(wú)法滿(mǎn)足需要的會(huì)計(jì)信息源于兩種原因：會(huì)計(jì)人員的過(guò)失和舞弊。前者與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德等有關(guān)。

監(jiān)督要素通過(guò)預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評(píng)估手段，持續(xù)地對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。

可見(jiàn)，內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息由于同為解決代理問(wèn)題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會(huì)計(jì)信息是代理問(wèn)題產(chǎn)生的根源之一，而解決代理問(wèn)題的手段之一是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。

二、從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度分析中國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢(shì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以有效保障審計(jì)的效果。因此，從提高審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

因?yàn)榭刂骗h(huán)境要素多，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項(xiàng)工作：

第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。

第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。

第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才�？刂品椒ㄗ鳛楣芾懋�(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、實(shí)施業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。

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