企業(yè)重組改制之增值稅讀書(shū)筆記

　　稅務(wù)總局官網(wǎng)掛了個(gè)重組改制文件匯總，稅務(wù)工作的核心領(lǐng)域。

　　增值稅主要稅收文件目錄：

　　文件1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，2011年2月18日)

　　文件2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)，2013年11月19日)

　　文件3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2016年3月23日)(節(jié)選)

　　具體學(xué)習(xí)前的預(yù)熱：企業(yè)重組改制是國(guó)家鼓勵(lì)的方向。故針對(duì)增值稅，鼓勵(lì)的不是簡(jiǎn)單的資產(chǎn)交易，而是鼓勵(lì)整體或部分營(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓承接，也可以理解為持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，通過(guò)資源重新配置和補(bǔ)充，從而為整個(gè)社會(huì)真正更好創(chuàng)造財(cái)富。

　　日不落帝國(guó)對(duì)此已有相關(guān)理論層面的邏輯原則：

　　1、theassets must be sold as part of the transfer of a ‘business’ as a ‘going concern’(轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須是來(lái)源于持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓);

　　2、the assets are to be used by the purchaserwith the intention of carrying on the same kind of ‘business’as the seller (butnot necessarily identical)(買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)后從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須與賣(mài)方持有該資產(chǎn)時(shí)從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)似，但不一定要完全相同);

　　3、where the seller is a taxable person, thepurchaser must be a taxable person already or become one as the result of thetransfer in respect of land which would be standard rated if it weresupplied, the purchaser must notify HMRC that he has opted to tax the land bythe relevant date, and must notify the seller that their option has not beendisapplied by the same date(當(dāng)賣(mài)方是增值稅納稅人時(shí)，買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)必須也具有增值稅納稅人資格或由于該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后注冊(cè)成為增值稅納稅人);

　　4、whereonly part of the ‘business’ is sold it must be capable of operating separately(對(duì)于涉及部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的，這些業(yè)務(wù)必須能夠獨(dú)立的運(yùn)營(yíng));

　　5、there must not be a series of immediatelyconsecutive transfers of ‘business’(在該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓后不能立刻發(fā)生一系列的后續(xù)轉(zhuǎn)讓行為)。

　　相應(yīng)的稅務(wù)文件中其實(shí)不自覺(jué)地就體現(xiàn)出這其中的原則，當(dāng)然稅務(wù)文件畢竟是指導(dǎo)實(shí)際社會(huì)操作執(zhí)行，不是純理論學(xué)術(shù)，會(huì)有原則取舍。

　　文件1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納

　　稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：

　　納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)�不征收增值稅�?/p>

　　筆記：

　　資產(chǎn)重組方式含合并、分立、出售、置換多種方式，但是必須是資產(chǎn)(可以是全部或部分)以及與相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并處理。

　　什么是相關(guān)聯(lián)的?一來(lái)就是直接關(guān)聯(lián)的，比如st的沈陽(yáng)機(jī)床的機(jī)床，由租賃機(jī)床模式就會(huì)形成的應(yīng)收債權(quán)，債務(wù)同理;還有一個(gè)就是預(yù)熱中提到的持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓概念，那么機(jī)床使用就會(huì)涉及到相關(guān)人員(不限于機(jī)床維修師傅，還有產(chǎn)品經(jīng)理，還有應(yīng)收賬款催收人員等)，要保證這不僅僅是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)�而是一個(gè)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)�然后延續(xù)或改進(jìn)。(當(dāng)然文件沒(méi)這么說(shuō)，具體還是要多溝通)

　　勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)以簽訂勞動(dòng)合同、以及支付工資薪酬、社保來(lái)落地。

　　本公告自 2011 年 3 月 1 日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕420 號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕585 號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕350 號(hào))同時(shí)廢止。

　　特此公告。

　　文件2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào))

　　現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：

　　納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號(hào))的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　筆記：

　　文件2就是文件1的延申，資產(chǎn)(可以是全部或部分)以及與相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債可以多次(我理解合并、分立、出售、置換的方式也可以穿插著用)，只要承接方，和勞動(dòng)力接收方相同，即可多次轉(zhuǎn)讓行為都不征增值稅。

　　這個(gè)條款看一眼很容易理解，但是細(xì)想為啥2年后稅局補(bǔ)上多次也適用不征稅，絕不是簡(jiǎn)單坐在辦公室想出來(lái)的，必定是現(xiàn)實(shí)中發(fā)生這種問(wèn)題，利益體攻過(guò)來(lái)了。比如圍繞上市公司的殼資源：

　　借殼方有優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，手里現(xiàn)金不多;殼有一般資產(chǎn)，手里還有現(xiàn)金，售殼方想出手殼資源。

　　然后，借殼方和殼先置換資產(chǎn)(實(shí)際務(wù)必同步打包關(guān)聯(lián)債權(quán)和債務(wù))，配以殼支付部分現(xiàn)金，同時(shí)殼把關(guān)聯(lián)勞動(dòng)力一步到位轉(zhuǎn)給售殼方;

　　再然后，借殼方再把置換入的一般資產(chǎn)(實(shí)際務(wù)必同步打包關(guān)聯(lián)債權(quán)和債務(wù))出售給售殼方，再配以現(xiàn)金，一并去抵股權(quán)收購(gòu)款。

　　最終，都符合文件的要求：殼的資產(chǎn)(全部或部分)以及與相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)過(guò)兩次最終和勞動(dòng)力一并到售殼方的名下。借殼方的資產(chǎn)(全部或部分)以及與相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債、勞動(dòng)力一并到殼的名下。

　　此外，程序上資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，這也是充分溝通反復(fù)確認(rèn)的好機(jī)會(huì)。

　　本公告自2013年12月1日起施行。納稅人此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再做調(diào)整;未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

　　文件3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36 號(hào))附件 2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 (節(jié)選)

　　一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

　　(以下稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

　　(一)兼營(yíng)。

　　……

　　(二)不征收增值稅項(xiàng)目。

　　……

　　5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　筆記：

　　文件3也是文件1的補(bǔ)充。營(yíng)改增了，過(guò)去適用營(yíng)業(yè)稅的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，平移也明確放入文件中的資產(chǎn)里了。這也是房地產(chǎn)行業(yè)的機(jī)會(huì)窗口吧。

　　另，資產(chǎn)包的轉(zhuǎn)讓涉及各形式，今后入賬肯定需要復(fù)雜的資產(chǎn)重整協(xié)議，盡管屬于不征稅，但是同步針對(duì)資產(chǎn)配上稅控系統(tǒng)中商品編碼6開(kāi)頭的增值稅普通發(fā)票更清爽。

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